会计

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基础会计

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一、会计概述（6~8）

1.1 会计概念、职能和目标

会计概念

货币为主要计量单位，不是唯一计量单位。

会计职能

• （两个）基本职能：
  • 核算（基础、最基本）：确认、计量、记录、报告
  • 监督（质量保障）：真实性、合法性、合理性
• （三个）扩展职能：
  • 未来：预测经济前景
  • 现在：参与经济决策
  • 过去：评价经济业绩

（两个）会计目标

1. 提供（财务状况、经营成果、现金流量）信息
2. 反映受托责任履行情况

1.2 会计基本假设、基础和信息质量要求

（四个）会计基本假设

1. 会计主体（空间范围）
2. 持续经营
3. 会计分期
4. 货币计量

（两个）会计基础

1. 权责发生制
   • 企业会计
   • 政府财务会计
2. 收付实现制
   • 政府预算会计

（八个）会计信息质量要求

两石两重，湘西比景

两石：真实可靠，及时；
两重：重要性，实质重于形式；
湘西：相关，明晰（可理解）
比景：可比，谨慎

1. 可靠性
2. 相关性
3. 可理解性
4. 可比性
5. 实质重于形式
6. 重要性
7. 谨慎性
8. 及时性

1.3 会计要素及其确认与计量

（六个）会计要素

• 财务状况：
  • 资产
  • 负债
  • 所有者权益
• 经营成果：
  • 收入
  • 费用
  • 利润

（五个）会计计量属性

1. 历史成本（实际成本）
   • 一般计量成本
2. 重置成本（现行成本）
   • 盘盈存货
   • 盘盈固定资产
3. 可变现净值
   • 存货
4. 现值
   • 考虑货币时间价值
5. 公允价值
   • 交易性金融资产

在市场中，重置成本≈公允价值；如果自产商品，重置成本＜公允价值

会计等式

1. 资产 = 负债 + 所有者权益
   • 基本会计等式
   • 财务状况等式
   • 静态会计等式
   • 资产负债表的依据
   • 复式记账法的理论基础
2. 收入 - 费用 = 利润
   • 经营成果等式
   • 动态会计等式
   • 利润表的依据

1.4 会计科目、账户和借贷记账法

会计科目

会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的类目

• 按照反映的经济内容
  1. 资产类
  2. 负债类
  3. 所有者权益类
  4. 成本类
  5. 损益类
  6. 共同类
• 按照信息的详细程度
  1. 总分类科目
  2. 明细分类科目

会计账户

1. 反映会计要素的增减变动情况及其结果；
2. 会计科目是设置账户的依据；
3. 会计账户具有一定的格式和结构。

借贷记账法

• 记账规则：有借必有贷，借贷必相等
• 试算平衡：
  • 发生额试算平衡：记账规则（有借必有贷，借贷必相等）
  • 余额试算平衡：资产 = 负债 + 所有者权益

1.5 会计凭证、账簿与账务处理程序

原始凭证

分类：

• 取得来源；
  • 自制
  • 外来
• 格式：
  • 通用
  • 专用
• 手续和内容：
  • 一次
  • 累计
  • 汇总

填制要求：

1. 编号连续
2. 金额写错重开，其他写错盖公章

审核：

1. 真实性
2. 合法性
3. 合理性
4. 完整性
5. 正确性

记账凭证

分类：

1. 收款凭证
2. 付款凭证
3. 转账凭证

填制要求：

1. 不附原始凭证：结账和错账更正
2. 不同类别不能汇总
3. 错误处理：
   • 未入账，重新填制
   • 已入账，当年，红字冲销，蓝字更正
   • 已入账，当年，金额错误，蓝字调增，红字调减
   • 以前年度，蓝字更正

审核：无合理，合法？

会计账簿

分类：

• 用途：
  • 序时账簿
  • 分类账簿
  • 备查账簿
• 账页格式：
  • 三栏式
    • 日记账、总账、资本、债权、债务明细账
  • 多栏式
    • 收入、成本、费用明细账，银行存款日记账
  • 数量金额式
    • 原材料、库存商品明细账
• 外形特征：
  • 订本式
    • 总账、日记账
  • 活页式
    • 明细账
  • 卡片式
    • 固定资产明细账

会计账簿的登记要求和登记方法

• （三个）红字：
  1. 冲销错误记录
  2. 登记减少数
  3. 登记负数余额
• 平行登记（同时计入总账和明细账）：方向相同，期间一致，金额相等

对账和结账

对账：

1. 账证核对
2. 账账核对
3. 账实核对
   • 银行对账单
   • 对方单位债务债权账面记录

结账：

（三种）错账更正

1. 划线更正法
   • 记账凭证正确
2. 红字更正法
   • 记账凭证科目错误：红字冲销，蓝字更正
   • 记账凭证金额多记：红字调减
3. 补充登记法
   • 记账凭证金额少记：蓝字调增

（三种）账务处理程序

1. 记账凭证（账务处理程序）
   • 工作量大
   • 适用：规模小、经济业务小
2. 科目汇总表（账务处理程序）
   • 不能反映各个账户之间的对应关系
   • 适用：经济业务较多
3. 汇总记账凭证（账务处理程序）
   • 汇总转账凭证工作量大
   • 适用：规模大、经济业务较多

任何格式的科目汇总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个账户之间的对应关系。

1.6 财产清查

分类：

• 范围：
  • 全面清查
  • 局部清查
• 时间：
  • 定期清查
  • 不定期清查
• 执行：
  • 内部清查
  • 外部清查

方法：

1. 库存现金
   • 实地盘点法
   • 库存现金盘点报告表（原始凭证）
2. 银行存款
   • 银行存款日记账和银行对账单
   • 银行存款余额调节表（不是原始凭证）
3. 实物资产
   • 实地盘点法
   • 技术推算法
   • 盘存单，实存账存对比表（原始凭证）
4. 往来款项
   • 发函询证法
   • 往来款项清查报告单（不是原始凭证）

1.7 财务报告

四表一注：

1. 资产负债表
2. 利润表
3. 现金流量表
4. 所有者权益变动表
5. 附注

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财务会计

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二、资产（25~30）

2.1 货币资金

库存现金

现金管理制度：不得坐支

单位购买机器不得使用现金支付，应使用银行转账。

现金清查【会计分录】

1. 现金短缺

现金丢失，找保险赔付或者计入管理费用

# 审批前：
借：待处理财产损溢贷：库存现金# 审批后：
借：其他应收款【有人赔付】管理费用【无法查明原因】贷：待处理财产损溢

2. 现金盈余

现金多了，忘记支付或者计入营业外收入

# 审批前：
借：库存现金贷：待处理财产损溢# 审批后：
借：待处理财产损溢贷：其他应付款【忘记支付】营业外收入【无法查明原因】

银行存款

（六个）其他货币资金

本两信，投外汇

1. 银行本票存款（提示付款两个月）
2. 信用卡存款
3. 信用证保证金存款
4. 存出投资款
5. 外埠存款
6. 银行汇票存款（提示付款一个月）

存出保证金计入其他应收款（押金）

银行本票存款【会计分录】

1. 存入银行本票存款

将银行存款转入本票存款

借：其他货币资金贷：银行存款

2. 使用银行本票支付

使用银行本票支付款项

借：在途物资【实际成本-未入库】原材料【实际成本-已入库】材料采购【计划成本】库存商品【实际商品】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金

3. 退回银行本票存款

将本票存款转入银行存款

借：银行存款贷：其他货币资金

2.2 应收及预付款项

应收票据

商业汇票：

1. 银行承兑汇票
2. 商业承兑汇票

应收票据【会计分录】

1. 商业汇票取得

因提供服务或销售商品而取得的收入，以商业汇票支付

借：应收票据  贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）

因对方偿还负债，以商业汇票支付

借：应收票据  贷：应收账款

2. 商业汇票收回价款

商业汇票到期，收回价款

借：银行存款贷：应收票据

3. 商业汇票转让

使用商业汇票支付款项

借：在途物资【实际成本-未入库】原材料【实际成本-已入库】材料采购【计划成本】库存商品【实际商品】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应收票据

4. 商业汇票贴现

商业汇票找银行，提前收回价款，支付相应利息

借：银行存款财务费用【贴现利息】贷：应收票据

应收账款

入账价值：价税费

• 价款
• 增值税
• 代垫运杂费

应收账款【会计分录】

1. 销售商品款未收

销售商品款未收，但是应该确认收入

借：应收账款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）

2. 销售商品垫付包装费、运杂费

替买方垫付的，后续还会要回来

借：应收账款贷：银行存款

3. 收回未收的款项

借：银行存款贷：应收账款

4. 收到商业汇票

买方开出商业汇票支付款项

借：应收票据贷：应收款项

预付账款

无预付账款时，通过应付账款的借方核算。

预付账款【会计分录】

1. 买方预付货款

借：预付账款贷：银行存款# 若不设置预付账款，可以冲减应付账款
借：应付账款贷：银行存款

2. 买方收到预付款的货物

借：在途物资【实际成本-未入库】原材料【实际成本-已入库】材料采购【计划成本】库存商品【实际商品】贷：预付账款

3. 买方补齐尾款或收到退款

# 补齐尾款
借：预付账款贷：银行存款# 收到退款
借：银行存款贷：预付账款

4. 卖方收到对方预付的款项

无法冲减预付账款，只能计入合同负债

借：银行存款贷：合同负债

5. 卖方发出商品

将预计的合同负债记为收入，同时结转成本

# 确认收入
借：合同负债贷：主营业务收入# 结转成本
借：主营业务成本贷：库存商品

6. 卖方收到尾款或退回款项

# 收到尾款
借：银行存款贷：合同负债# 退回款项
借：合同负债贷：银行存款

（三个）其他应收款

1. 应收股利
2. 应收利息
3. （五个）其他应收款
   1. 应收赔款、罚款
   2. 应收的出租包装物租金
   3. 向职工垫付的款项
   4. 存出保证金，押金
   5. 其他

其他应收款【会计分录】

1. 股票或股权的现金股利的核算

股利宣告时即确认收入，实际收到时转为货币资产

# 宣告发放
借：应收股利贷：投资收益【股利的收入】# 实际收到
借：其他货币资金【上市公司股票的现金股利】银行存款【非上市公司股权的现金股利】贷：应收股利

2. 债券或存款的利息的核算

按期计算利息并确认收入，按合同约定日期收到时转为存款

# 计算利息
借：应收利息贷：投资收益【利息的收入】# 收到利息
借：银行存款贷：应收利息

3. 应收的出租包装物的租金

出租包装物的租金，款未收，但应确认收入；其中租金，单独计价的包装物，原材料销售计入其他业务

借：其他应收款贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）

4. 向员工代垫费用，款暂时未收

计入其他应收款，实发工资时冲减应付职工薪酬

# 垫付时
借：其他应收款贷：银行存款# 冲减工资时
借：应付职工薪酬贷：其他应收款

5. 应收回的存出保证金

租入时支付的押金，后期应该收回

借：其他应收款贷：银行存款

应收款项减值

1. 直接转销法（不用）
2. 备抵法
   • 计提的时候使用应提金额减去已有金额

账面价值 = 账面余额 - 坏账准备

应收款项减值【会计分录】

1. 计提坏账准备

计提时，不实际减少应收账款，而是计入坏账准备，同时计提损失为信用减值损失

借：信用减值损失贷：坏账准备【资产-备抵】

2. 发生坏账损失

实际发生坏账时，损失不再增加，而是直接从应收账款的备抵账户，即坏账准备中冲减

借：坏账准备【资产-备抵】贷：应收账款

3. 收回已转销的坏账

首先将已转销的坏账转回坏账准备账户，使得应收账款增加，再转入银行存款

# 先恢复
借：应收账款贷：坏账准备# 后收款
借：银行存款贷：应收账款

2.3 交易性金融资产

购买上市公司股票的价款和收益通过其他货币资金 - 存出投资款核算。

取得时的应收股利不计入投资收益；
持有时的应收股利才计入投资收益。

交易性金融资产【会计分录】

1. 取得交易性金融资产

因为是上市公司的股票或债券，而不是非上市公司的股权，所以使用其他货币资金中的存出投资款支付，成本需要扣除购买时的应付股利，同时将手续费冲减投资收益

借：交易性金融资产 - 成本应收股利【购买时即包含的股利】投资收益【手续费冲减收益】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金 - 存出投资款

2. 股利的宣告和发放核算同应收股利的核算

3. 股价或债券涨价

计入公允价值变动损益，直到卖出时才计入投资收益，同时涨价未卖出也要增加交易性金融资产的公允价值变动部分

借：交易性金融资产 - 公允价值变动贷：公允价值变动损益

4. 交易性金融资产出售

出售时的收益计入投资收益，一次炒股的收益为投资收益加上公允价值变动损益，收回的钱再转回其他货币资金

借：其他货币资金贷：交易性金融资产 - 成本- 公允价值变动投资收益

5. 转让金融商品时核算增值税

增值税冲减投资收益，如果亏损，可以冲减应交税费

借：投资收益贷：应交税费 - 转让金融商品应交增值税

2.4 存货

存货概述

存货成本：

1. 外购：价税费（关税、资源税、消费税，小规模纳税人不能抵扣的增值税）
2. 自制：料工费
   • 直接材料
   • 直接人工
   • 制造费用
3. 委托加工：
   • 耗用物资成本
   • 加工费
   • 税费
   • 其他费用

计价方法：

1. 个别计价法
2. 先进先出法
   • 物价上升高估利润
3. 月末一次加权平均法
   • 不能随时反映成本
4. 移动加权平均法
   • 工作量大
5. 计划成本法

原材料

计划成本法：

1. 材料采购：实际成本
2. 原材料：计划成本
3. 材料成本差异：差异
   • 采购超支，发出节约：借方
   • 采购节约，发出超支：贷方

原材料【会计分录】

1. 实际成本法：购买原材料，款已付，未入库

实际成本法核算下，未入库的原材料通过在途物资核算

借：在途物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2. 实际成本法：收到原材料，验收入库

在途物资转为原材料

借：原材料贷：在途物资

3. 实际成本法：购买原材料，款已付，已入库

实际成本法核算下，已入库直接为原材料

借：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

4. 实际成本法：货已收到，款未付，月末暂估入账

下月初使用相同会计分录，红字冲回

借：原材料贷：应付账款 - 暂估应付账款

5. 实际成本法：使用原材料

原材料使用时计入成本和费用

借：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】贷：原材料

6. 计划成本法：购入原材料

计划成本法核算下，不论是否入库，都需要通过材料采购科目记录实际成本

借：材料采购贷：银行存款

7. 计划成本法：材料入库

材料入库时，以计划成本计入原材料科目，同时将差异率计入材料成本差异

借：原材料【计划成本】材料成本差异【超支差异】贷：材料采购材料成本差异【节约差异】

8. 计划成本法：使用原材料

第一步按照计划成本转为成本和费用，第二步将差异率转入成本和费用，如果为节约差异，则冲减成本和费用

# 转入计划成本
借：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】贷：原材料# 转入实际差异，超支差异
借：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】贷：材料成本差异【超支差异】# 转入实际差异，节约差异
借：材料成本差异【节约差异】贷：生产成本 - 基本生产成本【基本生产车间】- 辅助生产成本【辅助生产车间】制造费用【车间管理部门】其他业务成本【出售原材料】销售费用【销售部门】管理费用【管理部门】

周转材料

1. 包装物
   • 生产领用：生产成本
   • 随同商品销售不单独计价：销售费用
   • 随同商品销售单独计价：其他业务成本
2. 低值易耗品
   • 一次摊销法：制造费用
   • 分次摊销法：
     1. 在库 -> 在用
     2. 摊销 -> 制造费用
     3. 在用 -> 摊销

周转材料【会计分录】

1. 包装物：生产领用

生产领用的包装物应计入生产成本；如果使用计划成本法核算，还应该结转材料成本差异

借：生产成本材料成本差异【节约差异 - 负差异率】贷：周转材料 - 包装物材料成本差异【超支差异 - 正差异率】

2. 包装物：出售不单独计价的包装物

包装物不单独计价，实质为促销，计入销售费用；如果使用计划成本法核算，还应该结转材料成本差异

借：销售费用材料成本差异【节约差异 - 负差异率】贷：周转材料 - 包装物材料成本差异【超支差异 - 正差异率】

3. 包装物：出售不单独计价的包装物

包装物单独计价，实质为销售，需要计入收入并结转成本；为营业业务，但是非主营业务，应计入其他业务；如果使用计划成本法核算，还应该结转材料成本差异

# 确认收入
借：银行存款贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 结转成本
借：其他业务成本材料成本差异【节约差异 - 负差异率】贷：周转材料 - 包装物材料成本差异【超支差异 - 正差异率】

4. 包装物：出租或出借

标记包装物状态为出租或出借；
收取的押金计入存入保证金；
出借为促销，计入费用，且为销售费用
出租为业务，计入成本，且为其他业务；
同时包装物的消耗需要摊销，如果可以修理，直接计入银行存款

# 1. 出租或出借时标记状态
借：周转材料 - 包装物 - 出借周转材料 - 包装物 - 出租贷：周转材料 - 包装物 - 库存包装物# 2. 收取一定的押金
借：库存现金贷：其他应付款 - 存入保证金# 3. 出租取得租金收入
借：银行存款贷：其他业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 4. 结转相关费用及成本
借：销售费用【出借】其他业务成本【出租】贷：周转材料 - 包装物 - 包装物摊销【摊销费用】银行存款【修理费用】

5. 低值易耗品：五五摊销法

低值易耗品标记状态的转移，预提摊销进行核算，同时计入制造费用，最后核销摊销冲减库存，

# 1. 领用
借：周转材料 - 低值易耗品 - 在用贷：周转材料 - 低值易耗品 - 在库# 2. 第一次领用计提摊销其价值的一半
借：制造费用贷：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销# 3. 第二次领用计提摊销其价值的一半
借：制造费用贷：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销# 4. 核销摊销
借：周转材料 - 低值易耗品 - 摊销贷：周转材料 - 低值易耗品 - 在用

委托加工物资

成本：

1. 材料成本
2. 运杂费
3. 加工费
4. 不可抵扣的增值税和消费税

委托加工物资【会计分录】

1. 委托加工，发出材料

原材料转为委托加工物资

借：委托加工物资贷：原材料

2. 支付运费，加工费用等

运杂费，加工费计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3. 支付消费税

直接销售的，不可抵扣，计入委托加工物资的成本；
连续生产应税物品的，可以抵扣，冲减应交税费

# 直接销售
借：委托加工物资贷：银行存款# 连续生产应税物品
借：应交税费 - 应交消费税贷：银行存款

4. 收回加工完毕的物品

直接销售的，计入库存商品；
连续生产的，计入原材料

借：库存商品【直接销售】原材料【连续生产】贷：委托加工物资

（两种核算）库存商品

库存商品的核算：

1. 毛利率法（商业批发）
2. 售价金额法（商业零售）

库存商品【会计分录】

1. 生产完毕商品

将生产成本结转为库存商品

借：库存商品贷：生产成本 - 基本生产成本

2. 销售商品，确认收入，并将商品计入业务成本

库存商品为主营业务

# 交钱确认收入
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 交货结转成本
借：主营业务成本贷：库存商品

库存清查

1. 盘盈：
   • 冲减管理费用
2. 盘亏：
   • 原材料【残值】
   • 其他应收款【保险赔付】
   • 转出进项税额【管理不善】
   • 管理费用【管理不善】
   • 营业外支出【非常损失】

库存清查【会计分录】

1. 存货盘盈

存货盘盈不同于现金盘盈，不计入营业外收入，而冲减管理费用；
钱可能凭空多，货只可能是之前计量错了，错计入管理费用，此时冲减；
在审批前通过待处理财产损溢中转

# 审批前
借：原材料库存商品贷：待处理财产损溢# 审批后
借：待处理财产损溢贷：管理费用

2. 存货盘亏

除了和现金盘亏相同的其他应收款和管理费用，还需要转出进项税额，并计入残料的价值

# 审批前
借：待处理财产损溢贷：原材料库存商品应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）# 审批后
借：原材料【残料价值】其他应收款【保险赔付】管理费用【净损失】贷：待处理财产损溢

存货减值

成本与可变现净值孰低。

固定资产减值和无形资产减值不能转回；坏账准备和存货跌价准备可以转回。

存货减值【会计分录】

1. 计提存货减值

不减少存货价值，计入存货跌价准备备抵，并同时结转资产减值损失

借：资产减值损失贷：存货跌价准备

2. 存货减值转回

转回存货跌价准备，冲减资产减值损失

借：存货跌价准备贷：资产减值损失

2.5 固定资产

• 资产类
  • 工程物资
  • 在建工程
  • 固定资产
• 累计折旧
• 固定资产清理
  • 盘盈：以前年度损益调整
  • 盘亏：待处理财产损溢
• 固定资产减值准备

外购固定资产

外购固定资产【会计分录】

1. 购入不需要安装的固定资产

直接计入固定资产

借：固定资产应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2. 购入需要安装的固定资产

先计入在建工程，相关运杂费都计入在建工程

借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3. 安装时耗用其他人工和材料

冲减原材料，计入应付职工薪酬

借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬

4. 安装完毕

由在建工程转入固定资产

借：固定资产贷：在建工程

自建固定资产

1. 自建
2. 出包

自建固定资产【会计分录】

1. 自营工程

购入工程物资 -> 开始建设转入在建工程 -> 相关费用 -> 原材料和人工 -> 生产完工

# 1. 购入工程物资
借：工程物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 2. 领用物资，开始建设
借：在建工程贷：工程物资# 3. 相关费用
借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 4. 材料和人工
借：在建工程贷：原材料应付职工薪酬# 5. 生产完工
借：固定资产贷：在建工程

2. 出包工程

发包在建工程 -> 按进度不断补钱 -> 完工

# 1. 发包工程
借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 2. 工程进度
借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款# 3. 生产完工
借：固定资产贷：在建工程

固定资产折旧

下月开始折旧

不折旧的：两题涂改

1. 已提足折旧
2. 提前报废
3. 单独计价入账的土地
4. 改扩建状态的固定资产

大修理的固定资产仍然需要计提折旧

（四种）折旧方法：

1. 年限平均法
2. 工作量法
3. 双倍余额递减法
   • 前面不考虑净残值
   • 最后两年改为年限平均法
4. 年数总和法

固定资产折旧【会计分录】

1. 核算固定资产折旧

折旧全部计入费用，成本只计入制造费用，不计入生产成本

借：管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】制造费用【生产车间】其他业务成本【出租】在建工程【建造厂房】贷：累计折旧【备抵】

固定资产后续支出

1. 资本化支出（转在建工程）
2. 费用化支出（转费用）

固定资产后续支出【会计分录】

1. 资本化：转入在生产

资本化的后续支出，先将去掉折旧的真值和减值传入在建工程

借：在建工程累计折旧【备抵】固定资产减值准备【备抵】贷：固定资产

2. 资本化：替换部件

将报废部件作为营业外支出减去，出售后冲减营业外支出

# 1. 替换部件
借：营业外支出贷：在建工程# 2. 出售部件
借：银行存款贷：营业外支出应交税费 - 应交增值税（销项税额）

3. 资本化：后续投入工程物资

通过工程物资计入

# 1. 购入
借：工程物资应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款
# 2. 投入
借：在建工程贷：工程物资

4. 资本化：投入安装费用

直接计入

借：在建工程应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

5. 资本化：建成结转固定资产同自建工程的核算

6. 费用化：直接计入当期损益

修理费用，只计入费用，不计入生产成本，也不计入制造费用。
按照《企业会计准则》生产车间的设备日常维修费用计入当期损益，即是计入“管理费用”科目。

借：管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】其他业务成本【出租】应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

固定资产处置

• 出售
• 报废
• 毁损

固定资产处置【会计分录】

1. 固定资产转入清理

减去折旧和减值后的账面价值转入清理

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产

2. 清理费用

清理费用计入固定资产清理的成本

借：固定资产清理应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3. 转入残料

清理时的残料可以转入原材料，从固定资产清理的成本中减去

借：原材料贷：固定资产清理

4. 保险赔付

保险赔付冲减固定资产清理的成本，同时计入其他应收款

借：其他应收款【保险赔付】贷：固定资产清理

5. 出售清理的资产

借：银行存款贷：固定资产清理应交税费 - 应交增值税（销项税额）

6. 结转资产清理的净损益

出售：将剩余的固定资产清理转入净损益，资产处置损益；
报废：计入营业外支出

# 出售
借：资产处置损益贷：固定资产清理# 报废
借：营业外支出贷：固定资产清理

固定资产清查

1. 盘盈
   • 重置成本入账
   • 以前年度损益调整
   • 转入盈余公积
2. 盘亏
   • 待处理财产损溢损益
   • 转入营业外支出

固定资产清查【会计分录】

1. 盘亏固定资产

去除折旧和减值，计入待处理财产损溢；
转出进项税额；
批准后结转入其他应收款或营业外支出

# 1. 盘亏
借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产# 2. 转出进项税额
借：待处理财产损溢贷；应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）# 3. 批准后
借：其他应收款【保险赔付】营业外支出【净损失】贷：待处理财产损溢

2. 盘盈固定资产

固定资产不会凭空多，按照前期差错，以重置成本入账（肯定找不到历史成本了），冲减以前年度损益，最终结转为留存收益

# 1. 盘盈
借：固定资产【重置成本】贷：以前年度损益调整# 2. 补税
借：以前年度损益调整贷：应交税费 - 应交所得税# 3. 结转收益
借：以前年度损益调整贷：盈余公积 - 法定盈余公积利润分配 - 未分配利润

固定资产减值

账面价值 > 可收回金额，不能转回

固定资产减值【会计分录】

1. 固定资产减值

不减少账面余额，备抵减值准备冲减账面价值，同时计入损失

借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

2.6 无形资产和长期待摊费用

无形资产

1. 外购
2. 自行研发
   • 费用化：
     1. 研发支出 - 费用化支出
     2. 转入管理费用
   • 资本化
     1. 研发支出 - 资本化支出
     2. 转入无形资产
3. 摊销：本月开始摊销
4. 处置
5. 减值

无形资产【会计分录】

1. 外购无形资产

借：无形资产应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2. 自行研发无形资产

前期为费用化支出，先通过研发支出核算，后转入管理费用的研发费用；
后期为资本化支出，直接计入无形资产

# 1. 费用化支出
借：研发支出 - 费用化支出应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款# 2. 结转费用化支出
借：管理费用 - 研发费用贷：研发支出 - 费用化支出# 3. 资本化支出
借：研发支出 - 资本化支出应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款# 4. 结转资本化支出
借：无形资产贷：研发支出 - 资本化支出

3. 无形资产摊销

借：管理费用【管理部门】其他业务成本【出租】制造费用【车间管理】贷：累计摊销【资产-备抵】

4. 无形资产出售

以无形资产减去摊销和减值后的净值计算损益

借：累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产应交税费 - 应交增值税（销项税额）资产处置损益

5. 无形资产报废

以无形资产减去摊销和减值后的净值转入营业外支出

借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产

6. 无形资产减值

不减少无形资产的账面余额，计入减值准备备抵，同时计入资产减值损失

借：资产减值损失贷：无形资产减值准备

长期待摊费用

对仅有使用权（租入）的资产发生的改良支出

长期待摊费用【会计分录】

1. 装修消耗材料，人工转入长期待摊费用

借：长期待摊费用贷：原材料应付职工薪酬

2. 按期摊销长期待摊费用

借：管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：长期待摊费用

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三、负债（10~13）

3.1 短期借款

1. 取得
2. 利息费用
   • 预提
   • 支付
3. 偿还

短期借款【会计分录】

1. 借入短期借款

借：银行存款贷：短期借款

2. 月末预提利息

利息按季度或年度支付，每月先计提到应付利息，并计入财务费用

借：财务费用贷：应付利息

3. 支付利息

支付当期利息和以往计提的利息

借：财务费用【当期利息】应付利息【往期利息】贷：银行存款

4. 偿还本金

借：短期借款贷：银行存款

3.2 应付及预收款项

应付票据

应付票据【会计分录】

1. 开出商业汇票

借：库存商品应交反税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应付票据

2. 支付银行承兑汇票手续费

汇票手续费计入财务费用

借：财务费用应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

3. 到期支付票据

银行承兑汇票无力支付转为短期借款；
商业承兑汇票无力支付转为应付账款；

# 正常支付
借：应付票据贷：银行存款# 无力支付银行承兑汇票
借：应付票据贷：短期借款# 无力支付商业承兑汇票
借：应付票据贷：应付账款

应付账款

1. 现金折扣计入财务费用
   • 考虑增值税
   • 不考虑增值税
2. 商业折扣以折扣后的价格入账
3. 转销应付账款转入营业外收入

应付账款【会计分录】

1. 应付账款转销

原负债被抵消，计入营业外收入

借：应付账款贷：营业外收入

预收账款

可以通过应收账款的贷方核算

预收账款【会计分录】

1. 预收款

借：银行存款贷：预收账款应交税费 - 应交增值税（销项税额）

2. 履行义务后确认收入

将预收账款结转为业务收入，同时结转成本

# 确认收入
借：预收账款贷：主营业务收入# 结转成本（略）

应付利息

应付利息【会计分录】

1. 应付利息的核算和短期借款的相同

应付股利（现金股利）

应付股利【会计分录】

1. 宣告发放现金股利

将所有者权益转为负债，是一种利润分配的方式

借：利润分配 - 应付现金股利或利润贷：应付股利

2. 实际支付现金股利

使用现金填平负债

借：应付股利贷：银行存款

3. 分配股票股利

股票股利实质是分配股票，即股本，将股本作为利润分配

借：利润分配贷：股本

其他应付款

1. 租金
2. 存入保证金

3.3 应付职工薪酬

1. 短期薪酬
   • 12月内需要支付
2. 离职后福利
   • 情形：
     • 退休
     • 合同到期解除
   • 分类：
     • 提存计划
       • 养老保险
       • 失业保险
     • 受益计划
3. 辞退福利
   • 合同到期之前解除
4. 其他长期职工福利
   • 长期带薪缺勤
   • 长期残疾福利
   • 长期利润分享计划

货币性短期薪酬

累积带薪缺勤在期末时的处理

货币性短期薪酬【会计分录】

1. 发放工资，奖金、津贴、补贴

确认工资为负债，并同时计入费用

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 工资

2. 实际支付工资

代垫费用，代扣个人所得税，冲减应付职工薪酬，余额用银行存款支付

借：应付职工薪酬 - 工资贷：其他应收款【代垫】应交税费 - 应交个人所得税【代扣个人所得税】银行存款

3. 职工福利费

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 职工福利费

4. 工会经费和职工教育经费

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 工会经费- 职工教育经费

5. 社会保险费和住房公积金

企业代缴，个人缴纳部分冲减应付职工薪酬，个人部分计入其他应付款

# 1. 企业代缴
借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 社会保险费- 住房公积金# 2. 冲减个人部分
借：应付职工薪酬 - 工资贷：其他应付款 - 社会保险费- 住房公积金

6. 累积带薪缺勤

本年度未使用的累积带薪缺勤结转到下一年度，结转时转入费用

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 短期带薪缺勤 - 累积带薪缺勤

非货币性短期薪酬

1. 自产产品
   • 确认收入，结转成本
2. 自有资产
   • 最终消耗累积折旧
3. 租赁资产
   • 最终消耗银行存款，同工资

【会计分录】

1. 发放自有产品

应付职工薪酬部分通过确认收入填平，同时结转成本

# 1. 确认应付职工薪酬
借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利# 2. 确认收入填平负债
借：应付职工薪酬 - 非货币性福利贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 3. 结转成本
借：主营业务成本贷：库存商品

2. 提供自有房屋

应付职工薪酬部分通过确认累计折旧填平

# 1. 确认应付职工薪酬
借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利# 2. 累计折旧填平负债
借：应付职工薪酬 - 非货币性福利贷：累计折旧

3. 提供租赁房屋

应付职工薪酬部分直接通过银行存款填平

# 1. 确认应付职工薪酬
借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 非货币性福利# 2. 银行存款填平负债
借：应付职工薪酬 - 非货币性福利贷：银行存款

提存计划

提存计划【会计分录】

1. 养老保险

借：生产成本【车间生产工人】制造费用【车间管理人员】管理费用【管理部门】销售费用【销售部门】贷：应付职工薪酬 - 设定提存计划 - 基本养老保险

3.4 应交税费

不包括印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税

18 税种：增值税、消费税、车辆购置税、关税、企业所得税、个人所得税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、资源税、车船税、船舶吨税、印花税、城市维护建设税、烟叶税和环境保护税。

未提及：关税、企业所得税、船舶吨税、烟叶税、环境保护税

（四个）不通过应交税费核算

都为买方缴税，使用银行存款支付。

1. 印花税
2. 耕地占用税
3. 契税
4. 车辆购置税

不通过应交税费核算【会计分录】

1. 印花税

直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：银行存款

2. 耕地占用税，契税

计入无形资产（土地）、在建工程或固定资产的成本

借：无形资产【土地】在建工程【购建固定资产】固定资产贷：银行存款

3. 车辆购置税

直接计入车辆的成本

借：固定资产【车辆】贷：银行存款

应交增值税

1. 销售货物、劳务、有形动产租赁，进口货物：13%
2. 口诀：
   • 郊（交通运输）：9%
   • 游（邮政服务）：9%
   • 见（建筑服务）：9%
   • 店
     • （基础电信）：9%
     • （增值电信）：6%
   • 生（生活服务）：6%
   • 现（现代服务）：6%
   • 金（金融服务）：6%
3. 不动产销售、转让、租赁，除转让土地使用权：9%
4. 销售无形资产（除转让土地使用权）：6%
5. 农产品、自来水、图书：9%

增值税的会计科目

• 应交税费
  • 应交税费 - 应交增值税
    • 应交税费 - 应交增值税（进项税额）
    • 应交税费 - 应交增值税（销项税额）
    • 应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）
    • 应交税费 - 应交增值税（已交税金）
    • 应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税）
    • 应交税费 - 应交增值税（转出多交增值税）
    • 应交税费 - 应交增值税（销项税额抵减）
    • 应交税费 - 应交增值税（减免税款）
  • 应交税费 - 待认证进项税额
  • 应交税费 - 待转销进项税额
  • 应交税费 - 转让金融商品应交增值税
  • 应交税费 - 未交增值税

一般纳税人的增值税

1. 购进货物、劳务、服务
2. 购进免税农产品
   • 销售13% -> 进项10%
   • 销售9% -> 进项9%
3. 进项税额转出
   1. 盘亏材料
   2. 福利发放
   3. 认证失败
4. 销售货物、劳务、服务
5. 视同销售
   • 特点：
     • 要确认销项税额
     • 不一定确认收入（捐赠不确认收入）
     • 不结转进项税额
   • 种类：
     1. 职工福利：收入冲减应付职工薪酬
     2. 用于投资：收入转入长期股权投资
     3. 直接捐赠：不计入收入，计入营业外支出
     4. 分配股利：收入冲减应付股利
6. 缴纳税金
   • 当月缴税：已交税金
   • 转出未交增值税
   • 转出多交增值税

一般纳税人的增值税【会计分录】

1. 购进货物、劳务、服务

抵扣进项税额

借：材料采购原材料库存商品应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：银行存款

2. 进项税额转出

盘亏库存材料；购进材料用于员工福利

# 1. 盘亏库存材料
借：待处理财产损溢贷：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）# 2. 购进材料用于员工福利
借：应付职工薪酬贷：原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额转出）

3. 认证进项税额

待认证进项税额过度，认证时转为进项税额，认证失败转入购进成本，认证成功不处理

# 1. 认证前
借：库存商品应交税费 - 待认证进项税额贷：银行存款# 2. 认证时
借：应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：应交税费 - 待认证进项税额# 3. 认证失败，转入库存商品的成本
借：库存商品贷：应交税费 - 应交增值税（进项税额）

4. 销售：收入和纳税义务同时

确认收入同时确认销项税额，结转成本

# 1. 确认收入
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2. 结转成本
借：主营业务成本贷：库存商品

5. 销售：收入早于纳税义务

先计入待转销项税额，纳税义务发生时再转入销项税额

# 1. 确认收入
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 待转销项税额# 2. 确认纳税义务
借：应交税费 - 待转销项税额贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额）

6. 销售：纳税义务早于收入

发出商品时即确认纳税义务，收回款项时确认收入并结转成本

# 1. 发出商品
借：发出商品贷：库存商品# 2. 确认纳税
借：应收账款【增值税款】贷：应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 3. 收回款项，确认收入
借：应收账款【货款】贷：主营业务收入# 4. 结转成本
借：主营业务成本贷：发出商品

7. 缴纳税金

银行存款冲减应交税费

借：应交税费 - 应交增值税（已交税金）贷：银行存款

8. 转出当期未交、多交的增值税

未交：增加未交增值税
多交：冲减未交增值税

借：应交税费 - 应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费 - 未交增值税应交税费 - 应交增值税（转出多交增值税）

9. 补交上期未交增值税

银行存款冲减未交增值税

借：应交税费 - 未交增值税贷：银行存款

小规模纳税人的增值税

• 不抵扣进项
• 直接计入：应交税费 - 应交增值税

（两类）差额征税

成本计入销项税额抵减科目

1. 成本允许扣减
   • 经纪代理业务
   • 旅游服务
2. 转让金融商品

差额征税【会计分录】

1. 成本允许扣减

成本扣减时不是计入进项税额，而是计入销项税额抵减

# 1. 确认收入，确认销项
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2. 成本费用，扣减销项
借：主营业务成本应交税费 - 应交增值税（销项税额抵减）贷：银行存款

2. 转让金融商品

发生投资收益的损失时，可以冲减当前年度的应交税费

借：应交税费 - 转让金融商品应交增值税【冲减】贷：投资收益【负额变小】

增值税防伪税控系统专用设备

初次购买防伪税控系统和维护的费用：

1. 全额抵扣增值税：计入减免税款
2. 冲减管理费用

增值税防伪税控系统专用设备【会计分录】

1. 初次购买增值税防伪税控系统专用设备

不计进项，全额抵扣，冲减管理费用

# 1. 购入不计进项
借：固定资产【价款 + 增值税 + 运杂费】贷：银行存款# 2. 全额抵扣
借：应交税费 - 应交增值税（减免税款）贷：管理费用

2. 修理增值税防伪税控系统专用设备

不计进项，全额抵扣，冲减管理费用

# 1. 购入不计进项
借：管理费用【价款 + 增值税 + 运杂费】贷：银行存款# 2. 全额抵扣
借：应交税费 - 应交增值税（减免税款）贷：管理费用

应交消费税

征收环节：销售、生产、委托加工、进口

1. 销售
   • 税金及附加
2. 自产自用（视同销售）：
   • 资本化：在建工程
   • 税金及附加
3. 委托加工
   • 直接销售：委托加工物资
   • 连续加工：应交税费
4. 进口
   • 库存商品

应交消费税【会计分录】

1. 销售、视同销售消费品

在确认收入、结转成本的同时将消费税计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交税消费税

2. 委托加工直接销售

缴纳的消费税计入委托加工物资的成本

借：委托加工物资贷：银行存款

3. 委托加工连续生产应税消费品

缴纳的消费税先进行消费税的抵扣

借：应交税费 - 应交消费税贷：银行存款

4. 进口应税消费品

缴纳的消费税直接计入物资的成本

借：在途物资材料采购原材料库存商品固定资产贷：银行存款

应交资源税

1. 销售：税金及附加
2. 自产自用：（生产用的资源成本）
   • 生产成本
   • 制造费用

应交资源税【会计分录】

1. 对外销售

计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交资源税

2. 自产自用

计入生产成本或制造费用

借：生产成本制造费用贷：应交税费 - 应交资源税

应交城市维护建设税和教育费附加

直接计入税金及附加

应交城市维护建设税和教育费附加【会计分录】

1. 应交城市维护建设税和教育费附加

直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交城市维护建设税- 应交教育费附加

应交土地增值税

1. 固定资产：固定资产清理
2. 无形资产：资产处置损益
3. 房地产企业：直接计入税金及附加

应交土地增值税【会计分录】

1. 转让固定资产

计入固定资产清理的费用

借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产
借：固定资产清理贷：应交税费 - 应交土地增值税

2. 转让无形资产

冲减无形资产的资产处置损益

借：累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产应交税费 - 应交增值税（销项税额）资产处置损益
借：资产处置损益贷：应交税费 - 应交土地增值税

3. 房地产企业

日常业务，直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交土地增值税

应交车船税、房产税、城镇土地使用税

直接计入税金及附加

应交车船税、房产税、城镇土地使用税【会计分录】

1. 应交车船税、房产税、城镇土地使用税

直接计入税金及附加

借：税金及附加贷：应交税费 - 应交车船税- 应交房产税- 应交城镇土地使用税

应交个人所得税

冲减应付职工薪酬

应交个人所得税【会计分录】

1. 应交个人所得税

冲减应付职工薪酬

借：应付职工薪酬贷：应交税费 - 应交个人所得税

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四、所有者权益（10~12）

4.1 实收资本或股本

1. 接受现金投资
   • 有限责任公司：实收资本；资本公积 - 资本溢价
   • 股份有限公司：股本；资本公积 - 股本溢价
2. 接受非现金投资（计入进项税额）
3. 实收资本的增加
   • 追加投资同初始投资
   • 盈余公积转增
   • 资本公积转增
4. 收购股票减资
   1. 回购（所有者权益减少）
   2. 注销

实收资本或股本【会计分录】

1. 货币投资：非股份公司

计入实收资本，多余计入资本公积 - 资本溢价

借：银行存款贷：实收资本资本公积 - 资本溢价

2. 货币投资：股份公司

计入股本，多余计入资本公积 - 股本溢价

借：银行存款贷：股本资本公积 - 股本溢价

3. 非货币投资

接受固定资产或材料物资投资，需要计入进项税额

借：固定资产原材料应交税费 - 应交增值税（进项税额）贷：实收资本/股本

4. 资本增加

资本公积转增资本；盈余公积转增资本

借：资本公积盈余公积贷：实收资本/股本

5. 资本减少

先回购计入库存股，反映为股本和银行存款的同步减少；
后按照股本，资本公积，盈余公积，利润分配的顺序填平股本空洞

# 1. 回购
借：库存股【回购】贷：银行存款# 2. 注销
借：股本【0】资本公积 - 股本溢价【1】盈余公积【2】利润分配【3】贷：库存股【注销】

4.2 资本公积

1. 资本溢价
2. 股本溢价
3. 其他资本公积
   • 长期股权投资

资本公积【会计分录】

1. 发行手续费

手续费依次冲减资本公积，盈余公积，利润分配

借：资本公积盈余公积利润分配贷：银行存款

2. 长期股权投资

资本公积随着长期股权投资而增减

借：长期股权投资贷：资本公积 - 其他资本公积

4.3 （两个）留存收益

1. 盈余公积
   • 法定盈余公积
   • 任意盈余公积
   • （三个）用途：
     1. 弥补亏损：转入利润分配 - 盈余公积补亏
     2. 转增资本：转入实收资本/股本
     3. 发放现金股利：转入应付股利
2. 未分配利润：利润分配 - 未分配利润
   • （三个）分配：
     1. 转入利润分配 - 提取法定盈余公积
     2. 转入利润分配 - 提取任意盈余公积
     3. 转入利润分配 - 应付现金股利或利润

（四步）年末利润结转流程：

1. 所有损益类科目转入本年利润；
2. 本年利润科目转入利润分配 - 未分配利润；
3. 利润分配后；
4. 利润分配 - 其他明细科目转入利润分配 - 未分配利润。

未分配利润提取盈余公积时应该包括往年亏损，不包括往年收益。

留存收益【会计分录】

1. 结转本年利润

现将所有损益类科目转入本年利润，再转入利润分配

借：本年利润贷：利润分配 - 未分配利润

2. 利润分配：提取盈余公积

利润分配的一种方式

借：利润分配 - 提取法定盈余公积贷：盈余公积 - 法定盈余公积

3. 利润分配：宣告发放现金股利

利润分配的一种方式

借：利润分配 - 应付现金股利或利润贷：应付股利

4. 转入未分配利润

利润分配所有科目余额都转入未分配利润

借：利润分配 - 未分配利润贷：利润分配 - 提取法定盈余公积- 应付现金股利或利润

5. 使用盈余公积弥补亏损

盈余公积转入利润分配，使得利润分配增加

借：盈余公积贷：利润分配 - 盈余公积补亏

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五、收入、费用和利润（20~25）

5.1 收入

收入基础部分

1. 销售商品：确认收入，结转成本
2. 委托代销：先通过发出商品核算
3. 商业折扣：收入减少
4. 现金折扣：财务费用增加
   • 考虑增值税
   • 不考虑增值税
5. 销售退回：
   • 冲销销项税额
   • 冲销成本
6. 其他业务收入：
   • 销售原材料
   • 出租：
     • 固定资产：累计折旧
     • 无形资产：累计摊销
   • 单独计价的包装物：周转材料 - 包装物

收入基础部分【会计分录】

1. 销售商品

确认收入，结转成本

# 1. 确认收入
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2. 结转成本
借：主营业务成本贷：库存商品

2. 委托代销

先通过发出商品核算，收到代销清单时确认收入

# 1. 发出商品
借：发出商品贷：库存商品# 2. 收到代销清单
# 2.1. 确认收入
借：银行存款贷：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）# 2.2. 结转成本
借：主营业务成本贷：发出商品

3. 销售退回

冲减收入，销项税额，成本

# 1. 冲减收入
借：主营业务收入应交税费 - 应交增值税（销项税额）贷：银行存款# 2. 冲减成本
借：库存商品贷：主营业务成本

4. 其他业务收入

借：其他业务成本贷：原材料累计折旧累计摊销周转材料 - 包装物

收入提高部分

1. 收入准则：客户取得商品控制权
   • 适用：存货换取存货、固定资产、无形资产、长期股权投资
2. 收入准则不适用：
   • 租赁：租赁准则
   • 债券投资、股权投资：金融工具准则
   • 保费收入：保险合同准则
3. 会计科目：
   • 合同取得成本
     • 包括：中介费、佣金
     • 不包括：尽职调查费、差旅费、年终奖
     • 摊销后计入销售费用
   • 合同履约成本
     • 报表转入：
       • 不超过一年：存货
       • 超过一年：非流动资产
     • 摊销后计入主营业务成本
   • 合同资产：应收账款的前序
   • 合同负债：替代预收账款和递延收益
4. （五个）收入确认与计量的步骤
   1. 合同（确认）
   2. 单项履约义务（确认）
   3. 交易价格（计量）
   4. 价格分摊（计量）
   5. 履行义务时确认收入（确认）
      • 时段履行义务
      • 时点履行义务

单项履约义务先确定时段还是时点履行，再确认收入

收入提高部分【会计分录】

1. 时段履行义务

预收款计入合同负债；
实际费用计入合同履约成本，同时核算消耗的材料，人工等；
年底最终合同负债转为主营业务收入，合同履约成本转入主营业务成本

# 1. 预收款
借：银行存款贷：合同负债# 2. 实际发生的成本
借：合同履约成本贷：原材料应付职工薪酬# 3. 年底确认收入并结转成本
借：合同负债贷：主营业务收入
借：主营业务成本贷：合同履约成本

2. 中介费、佣金

先计入合同取得成本，确认收入时按照比例摊销

# 1. 取得合同
借：合同取得成本贷：银行存款# 2. 确认收入时摊销
借：销售费用【销售人员收取的中介费和佣金】贷：合同取得成本

3. 合同履约成本的摊销

先计入合同履约成本，确认收入时按照比例摊销

# 1. 发生成本
借：合同履约成本贷：累计折旧累计摊销# 2. 确认收入时摊销
借：主营业务成本贷：合同履约成本

5.2 （2 * 3 个）费用

1. 成本费用
   1. 主营业务成本
   2. 其他业务成本
   3. 税金及附加
2. 期间费用
   1. 销售费用：服务费用
   2. 管理费用：筹建费用
   3. （四种）财务费用：筹资费用
      1. 费用化的利息支出、利息收入
      2. 费用化的汇兑损益
      3. 银行业务手续费
      4. 现金折扣

按照《企业会计准则》生产车间的设备日常维修费用计入当期损益，即是计入“管理费用”科目。

5.3 利润

1. 营业利润
2. 利润总额
   • 营业利润 + 营业外利润
3. 净利润
   • 利润总额 - 所得税费用
4. 所得税费用
5. 本年利润
   • 转自净利润
   • 转入利润分配 - 未分配利润

营业外范围

• 营业外收入
  • 资产报废利得
  • 无法支付的应付账款
  • 盘盈现金
  • 捐赠利得
  • 非日常活动的政府补助（日常计入其他收益）
  • 罚款收入
• 营业外支出
  • 资产报废损失
  • 非常态损失
  • 盘亏固定资产
  • 捐赠支出
  • 罚款支出

所得税费用

1. 调增
   • 福利费超标
   • 工会经费超标
   • 职工教育经费超标
   • 滞纳金
2. 调减
   • 国债利息

所得税费用 = 当期所得税 + 递延所得税

应交所得税和所得税费用不同！

所得税费用【会计分录】

1. 所得税费用

抵减递延所得税资产和递延所得税负债之后的净额为所得税费用，同时计入应交所得税负债
应交所得税和所得税费用不同！

借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费 - 应交所得税递延所得税负债

本年利润

1. 表结法
   • 月末不编制转账凭证结转
   • 月末结转入利润表
   • 年末一次结转本年利润
2. 账结法
   • 月末要编制转账凭证结转
   • 月末结转入本年利润

本年利润【会计分录】

1. 结转本年利润

所有损益类转入本年利润；
去除所得税费用后转入利润分配 - 未分配利润

# 1. 转入收入
借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益【1】投资收益【2】资产处置损益【3】其他收益【4】营业外收入贷：本年利润# 2. 转入费用
借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本税金及附加【1】销售费用【2】管理费用【3】财务费用【4】研发费用【5】信用减值损失【6】资产减值损失【7】营业外支出# 3. 确认所得税
借：所得税费用贷：应交税费 - 应交所得税# 4. 结转所得税
借：本年利润贷：所得税费用# 5. 转入利润分配
借：本年利润贷：利润分配 - 未分配利润

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六、财务报表（8~10）

6.1 资产负债表

• 资产项目按照流动性从大到小排列
• 负债项目按照清偿时间从近到远排列

六种填列方法：

1. 总账余额直接填列
   1. 短期借款
   2. 实收资本
   3. 资本公积
2. 总账余额计算填列
   1. 货币资金：库存现金 + 银行存款 + 其他货币资金
   2. 其他应付款：应付利息 + 应付股利 + 其他应付款
   3. 未分配利润：本年利润 + 利润分配
3. 明细账余额计算填列
   1. 预收账款：预收账款（贷）+ 应收账款（贷）
   2. 应付账款：应付账款（贷）+ 预付账款（贷）
   3. 预付账款：预付账款（借）+ 应付账款（借）
   4. 开发支出：研发支出 - 资本化支出
   5. 合同资产：-> 合同资产 | 其他非流动资产
   6. 合同负债：-> 合同负债 | 其他非流动负载
   7. 应付职工薪酬：应付职工薪酬（贷）
   8. 一年内到期的非流动资产：非流动资产（一年内）
4. 总账和明细账分析计算填列
   1. 长期借款：长期借款 - 长期借款（一年内）
   2. 其他非流动资产：其他非流动资产 - 其他非流动资产（一年内）
5. 总账余额减去备抵的净额填列
   1. 固定资产：固定资产 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 - 固定资产清理
   2. 无形资产：无形资产 - 累计摊销 - 无形工资产减值准备
   3. 在建工程：在建工程 - 在建工程减值准备 + 工程物资 - 工程物资减值准备
   4. 使用权资产：使用权资产 - 使用权资产累计折旧 - 使用权资产减值准备
   5. 长期股权投资
6. 综合填列
   1. 存货：
      • 原材料 + 在途物资 + 材料采购 + 材料成本差异
      • （+）周转材料 + 委托加工物资 + 生产成本（年末未结转为库存商品的成本计入存货）
      • （+）发出商品 + 库存商品 - 存货跌价准备
   2. 其他应收款：应收利息 + 应收股利 + 其他应收款 - 坏账准备

6.2 利润表

6.3 所有者权益变动表

单独列示：

1. 综合收益总额
2. 会计政策变更和差错更正的累计影响金额
   • 不包括会计估计变更
3. 所有者投入资本和向所有者分配利润
4. 提取的盈余公积
5. 实收资本
6. 其他权益工具
7. 资本公积
8. 盈余公积
9. 未分配利润的期初和期末余额及其调节情况

6.4 附注

1. 文字描述或明细资料
2. 未能列示项目的说明
3. 重要会计政策和会计估计

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管理成本会计

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七、管理会计基础（13~15）

7.1 管理会计概述

管理会计和财务会计

服务对象：
- 管理会计：对内报告会计
- 财务会计：对外报告会计

职能定位：
- 管理会计：创造价值
- 财务会计：记录价值

程序与方法：
- 管理会计：灵活多样
- 财务会计：固定

管理会计的目标：实现战略规划

管理会计体系的核心活动可以用8个字来阐述，即规划、控制、决策和评价。

• 规划，即预计、推测企业未来销售、利润、成本、资金等各项财务指标的变动趋势和水平。
• 控制，即对企业运营过程进行跟踪，了解掌握计划的执行情况，对出现的差异进行分析、评价，督促有关部门及时采取措施，保证经营活动按预定的计划有效地推进。
• 决策，即通过对信息的分析比较，确定是否要采取某种行动或在几种方案中选择出最优方案。
• 评价，主要是对部门、个人的业绩进行评价和考核，并据此对企业运营活动的各方面进行调整和控制的过程。

（4 + 1）管理会计体系

2 体系 + 队伍 + 系统 + 服务

1. 理论体系：基础
2. 指引体系：保障
   • 基本指引：
     • 统领作用，应用指引和案例库的基础
     • 管理会计基本指引不同于企业会计准则基本准则，只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未作出描述的新问题提供处理依据
   • 应用指引：主体地位，具体指导
   • 案例库：区别于企业会计准则体系的特色
3. 人才队伍：关键
4. 信息系统：支撑
5. 咨询服务：外部支持

（四个）管理会计要素及具体内容

环境 -> 活动 -> 工具 -> 报告

1. 应用环境：基础
   • 外部环境：经济、市场、法律、行业
   • 内部环境：价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统
2. 管理会计活动：具体开展
3. （七个）工具方法：具体手段
   1. 战略管理（战略+价值链）
      • 战略地图
      • 价值链管理
   2. 预算管理（预算）
      • 滚动预算
      • 零基预算
      • 弹性预算
      • 作业预算
   3. 成本管理（成本）
      • 目标成本法
      • 标准成本法
      • 变动成本法
      • 作业成本法
   4. 营运管理（分析 + 定价）
      • 本量利分析
      • 敏感性分析
      • 边际分析
      • 内部转移定价
      • 多维度盈利能力分析
   5. 投融资管理（现金+项目+情境+资源）
      • 贴现现金流法
      • 项目管理
      • 情景分析
      • 约束资源优化
   6. 绩效管理
      • 关键绩效指标法
      • 经济增加值法
      • 平衡记分卡
      • 绩效棱柱模型
   7. 风险管理（风险）
      • 风险矩阵
      • 风险清单
4. 信息与报告：
   • 信息：管理会计报告的基本元素
   • 报告：管理会计活动成果的重要表现形式

区分管理会计体系和管理会计要素

管理会计应用原则与应用主体

（四个）管理会计应用原则：

1. 战略导向原则
2. 融合性原则
3. 适应性原则
4. 成本效益原则

管理会计应用主体：可以是单位主体，也可以是单位内部的责任中心。

7.2 产品成本核算的要求和一般程序

成本核算要求：

• 按产品归集，成本计算单等为依据
• 正确划分各种费用支出的界限：受益原则
• 成本计算方法：
  1. 品种法
  2. 分批法
  3. 分步法
  4. 分类法
  5. 定额法
  6. 标准成本法
• 按月编制产品成本报表

一般程序：

1. 确定产品成本核算对象：根据经营特点和管理要求，是计算产品成本的前提
   • （品种法）大批大量单步骤：产品品种
   • （分批法）小批单件：每批或每件产品
   • （分步法）多步骤连续加工：每种产品及各生产步骤
2. （四个）确定成本项目：
   1. 直接材料
   2. 燃料及动力
   3. 直接人工
   4. 制造费用

7.3 （两种）产品成本的归集和分配

1. 生产成本
   • 基本生产成本
   • 辅助生产成本
2. 制造费用：未计入生产成本的间接费用

小型制造企业：生产费用：

• 生产费用 - 基本生产成本
• 生产费用 - 辅助生产成本
• 生产费用 - 制造费用

（五类）要素费用的归集和分配

1. 材料、燃料、动力、职工薪酬的归集和分配
   1. 计算分配率
   2. 计算某产品应分配的费用
2. 辅助生产成本的归集和分配
   1. 归集：
      • 直接费用：计入辅助生产成本
      • 间接费用：先计入制造费用归集，后转入辅助生产成本
      • 规模小，费用少：直接计入辅助生产成本
   2. （五种）分配方法：
      1. 直接分配法：
         • 只分配一次，分配只对外（分子不变，分母变小）
         • 计算简单，但不够准确，适用于内部分配不多
      2. 交互分配法：
         • 两次分配
         • 提高了正确性，加大了工作量
      3. 计划成本法：
         • 按计划单位成本分配
         • 便于考核，不够准确，适用于计划单位成本较准确的企业
         • 差异计入管理费用
      4. 顺序分配法
      5. 代数分配法
3. 制造费用的归集和分配
   • 间接费用：物料消耗、车间管理人员的薪酬、车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费等。
   • （五种）分配方法：3 比例 + 工时 + 分配率
     1. 生产工人工时比例法
     2. 生产工人工资比例法
     3. 机器工时比例法
     4. 产品计划产量的定额工时
     5. 按年度计划分配率分配法
4. 废品损失的核算
   • 包括：
     • 可修复废品的修复费用
     • 不可修复废品的生产成本
   • 不包括：
     • 不需要返修就可以降价出售的不合格品
     • 保管不善的损失
     • 三包企业的售后废品
   • 计算：
     • （+）可修复废品的修复费用
     • （+）不可修复废品的生产成本
     • （-）应收的赔款
     • （-）回收的残料价值
   • 核算：
     • 单独核算：
       • 通过废品损失核算
       • 最终转入生产成本
     • 不单独核算：
       • 通过生产成本 - 基本生产成本核算
       • 通过原材料核算
5. 停工损失的核算
   • 包括：停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用
   • 不包括：过失单位负担的赔款、不满一个工作日的停工
   • 计算：停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用 - 应收的赔款
   • 正常停工计入产品成本，非正常停工计入当期损益
   • 核算
     • 单独核算：
       • 通过停工损失核算
       • 最终转入营业外支出或生产成本
     • 不单独核算：
       • 通过制造费用核算
       • 通过营业外支出核算

（三种）生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

在产品数量的清查：盘盈冲减制造费用，盘亏计入制造费用

1. 约当产量比例法
   • 适用于产品数量较多，各月在产品数量变化较大
   • 计算
     1. 在产品约当产量
     2. 单位成本
     3. 完工产品成本
     4. 在产品成本
   • 原材料一次性投入
   • 人工、制造费用按照约当产量
2. 在产品按定额（计划）成本计价法
   • 适用于成本定额准确稳定，各月末在产品数量变化不是很大
   • 在产品定额成本的节约差异或超支差异全部计入完工产品成本
3. 定额比例法
   • 适用于成本定额准确稳定，各月末在产品数量变化较大

区分定额成本和定额比例：
定额成本是在产品的成本价格为定额；
定额比例是在产品的材料比例为定额，再通过材料比例核算。

联产品和副产品的成本分配

联产品的成本分配：

1. 相对销售价格分配法：分离点售价能够可靠计量
2. 实物量分配法

副产品的成本分配：先确定副产品的成本

7.4 （三种）产品成本计算

1. 品种法
   • 单步骤大量大批
   • 发电、供水、采掘
   • 特点：
     • 核算对象是产品品种
     • 月末计算产品成本
     • 月末一般不存在在产品
2. 分批法
   • 单件小批量
   • 造船、重型机械、精密仪器、新产品试制、设备修理
   • 特点：
     • 核算对象是产品批别
     • 成本计算期与产品生产周期一致，但与财务报告期不一致
     • 月末一般不存在完工产品和在产品之间分配成本的问题
3. （两类）分步法
   • 大量大批的多步骤生产
   • 冶金、防治、机械制造
   • 特点：
     • 核算对象是各种产品的生产步骤
     • 月末要进行完工产品和在产品之间分配成本
     • 成本计算期固定，与生产产品周期不一致
   • 分类：
     1. 逐步结转分步法
        • 特点：计算并结转半成品，最后一步计算产成品成本
        • 优缺点
          • 能提供各个生产步骤的半成品成本
          • 能为各步骤在产品实务管理提供资料
          • 全面反映各步骤的生产耗费水平
          • 工作量大，如果使用逐步综合结转方法，还需要进行成本还原
     2. 平行结转分步法
        • 特点：不计算半成品成本
        • 优缺点：
          • 同时计算产品成本
          • 不必逐步结转半成品成本
          • 不必进行成本还原
          • 能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料
          • 不能提供各个生产步骤的半成品成本
          • 不能为各步骤在产品实务管理提供资料
          • 不全面反映各步骤的生产耗费水平

逐步结转法各步骤的完工产品就作为完工产品，平行结转法只有最后完成的产成品才作为完工产品。

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政府会计

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八、政府会计基础（5~7）

8.1 政府会计概述

政府会计标准体系

• 政府会计基本准则
• 政府会计具体准则：依据基本准则制定
• 政府会计应用指南：对具体准则的实际应用作出的操作性规定
• 政府会计制度：依据基本准则制定

政府会计核算模式

• 适度分离：预算会计和财务会计
  1. 双功能：反映和监督预算收支和政府会计主体财务状况、运行情况和现金流量
  2. 双基础：收付实现制与权责发生制
  3. 双报告：政府决算报告和政府财务报告
• 相互衔接：不要求建立两套账，预算会计和财务会计要素相互协调，决算报告和财务报告相互补充

（两类）政府会计要素

• 财务会计要素：
  1. 资产：包含名义金额计量
  2. 负债
  3. 净资产
  4. 收入
  5. 费用
• 预算会计要素：
  1. 预算收入
  2. 预算支出
  3. 预算结余
     1. 结余资金
     2. 结转资金

（两个）政府财务报告和决算报告

• 财务报告
  • 汇总
  • 年度预算收支执行情况
• 决算报告
  • 合并
  • 财务状况、运行情况和财政中长期可持续性

8.2 政府单位会计核算

（两类）单位会计核算

• 财务会计
  • 资产 - 负债 = 净资产
  • 收入 - 费用 = 本期盈余
• 预算会计
  • 预算收入 - 预算支出 = 预算结余

单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。其他业务仅需财务会计核算。

（两种）财政拨款：国库集中支付业务的核算

1. 财政直接支付
   • 财务会计：
     • 财政拨款收入
     • 财政应返还额度
   • 预算会计：
     • 财政拨款预算收入
     • 资金结存 - 财政应返还额度
2. 财政授权支付
   • 财务会计：
     • 零余额账户用款额度
     • 财政应返还额度
   • 预算会计：
     • 资金结存 - 零余额账户用款额度
     • 资金结存 - 财政应返还额度

（两种）非财政拨款收支业务

1. 事业收入
   • 采用财政专户返还方式
   • 采用预收款方式
   • 采用应收款方式
2. 捐赠收入和支出
   • 接受货币资金捐赠
   • 接受非现金资产捐赠
   • 捐赠现金资产
   • 捐赠非现金资产

财政拨款是同级财政部门拨款；
非财政拨款是非同级财政部门拨款；

（两种）预算结转结余及分配业务

1. 财政拨款结转结余
   1. 财政拨款结转
   2. 财政拨款结余
2. 非财政拨款结转结余
   1. 非财政拨款结转
   2. 非财政拨款结余
   3. 专用结余
   4. 经营结余
   5. 其他结余
   6. 非财政拨款结余分配

（六个）净资产

3 盈余 + 基金 + 资产 + 权益

1. 累计盈余
2. 专用基金
3. 本期盈余
4. 无偿调拨净资产
5. 以前年度盈余调整
6. 权益法调整

资产业务

资产类科目：

• 零余额账户用款额度
• 财政应返还额度
• 库存物品
• 待摊费用
• 研发支出

资产类业务：

1. 资产取得
2. 资产处置
3. 固定资产
   • 与企业不同，当月计提折旧
   • （六种）不计提折旧
     1. 文物和陈列品
     2. 动植物
     3. 图书
     4. 档案
     5. 单独计价入账的土地
     6. 以名义金额计量的固定资产

负债

负债类科目：

• 应缴财政款

负债类业务：

1. 应缴财政款
2. 应付职工薪酬
   1. 计算当期职工薪酬
   2. 代扣个人所得税
   3. 实际支付职工薪酬

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疑难知识点

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资产盘亏和盘盈

项目	盘盈	盘亏	进项税额转出	补税
库存现金	营业外收入 + 其他应付款	管理费用（净损失）+ 其他应收款	不需要	不需要
存货	管理费用（冲减）	管理费用（净损失）+ 营业外支出（非常损失）+ 其他应收款	需要	不需要
固定资产	以前年度损益调整（按重置成本冲减）	营业外支出	需要	需要，应交所得税

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（四个）计提减值准备

科目	减值科目	损失科目	是否可以转回
应收账款	坏账准备	信用减值损失	可以转回
库存商品	存货跌价准备	资产减值损失	可以转回
固定资产	固定资产减值准备	资产减值损失	不可以转回
无形资产	无形资产减值准备	资产减值损失	不可以转回

新《企业会计准则第8号—资产减值》规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”从 2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。 (另，根据注册会计师2012年版的教材，《会计》第三章 存货 ，第三节 期末存货的计量 中的规定及案例，“存货跌价准备”可以冲回。)

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资产处置

1. 固定资产处置

出售为资产处置损益，报废为营业外支出

# 固定资产清理
借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产# 出售
借：资产处置损益贷：固定资产清理# 报废
借：营业外支出贷：固定资产清理

2. 转让无形资产

出售为资产处置损益，报废为营业外支出

# 出售
借：累计摊销无形资产减值准备银行存款贷：无形资产应交税费 - 应交增值税（销项税额）资产处置损益
借：资产处置损益贷：应交税费 - 应交土地增值税# 报废
借：累计摊销无形资产减值准备营业外支出贷：无形资产

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应交税费记到了哪里

1. 税金及附加
2. 商品成本、生产成本或制造费用

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车间费用

1. 车间设备维修费计入管理费用；
2. 车间管理人员实质还是车间人员，即其工资计入制造费用。

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流动和非流动

• 递延收益是非流动负债；
• 合同负债是流动负债。
• 其他权益投资（可供出售金融资产），就是企业为了获取收益而持有的，但不知道什么时候出售的金融资产，所以它是非流动资产。

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区分期间费用和制造费用

• 期间费用包括：销售费用、管理费用、财务费用；
• 制造费用是成本；
• 期间费用年末无余额；
• 制造费用年末有余额。

制造费用属于成本类科目，期末可能有余额，如果是季节性生产企业，在停产期间，确认的制造费用由于没有产品入库，是需要保留在制造费用核算的，这时，就有余额了，这个余额是在存货项目列示的；而销售费用、管理费用属于期间费用，期末应该将余额结转到本年利润，结转后无余额。
按照《企业会计准则》生产车间的设备日常维修费用计入当期损益，即是计入“管理费用”科目。

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纳入部门预算管理的现金收支业务范围

事业单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。事业单位受托代理的现金，不属于本年度部门预算的现金，以及应上缴财政的、应转拨的、应退回的现金所涉及的收支业务，仅需要进行财务会计处理，不需要进行预算会计处理。

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盘亏和盘盈注意是否审批及审批结果

• 审批前还是审批后
• 审批结果如何

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银行汇票、商业汇票、银行本票和支票的核算

• 银行汇票：其他货币资金
• 商业化汇票：应付票据
• 银行本票：其他货币资金
• 支票：银行存款

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区分在产品和完工产品

看清楚问的是在产品还是完工产品

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附加知识点

初级会计科目大全

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盈余公积补亏如何进行会计处理？

1. 一般先是用以后年度的税前利润弥补，如果连续5年仍没有弥补完，则按规定5年后只能用税后利润弥补。

2. 如果以后年度仍然亏损，或者即使盈利但仍不能将亏损弥补完，则可以考虑动用盈余公积补亏；盈余公积是以前的净利润中提取的积累，企业积累的目的是为了应对将来的困难和危机，因此盈余公积主要用来弥补亏损、分配股利及转增资本，当盈余公积弥补亏损时，盈余公积会减少，未弥补的亏损减少。

用盈余公积弥补亏损时，会计分录：

（1）企业用盈余公积弥补亏损时：

借：盈余公积
贷：利润分配——盈余公积补亏

利润分配为借方余额，使用盈余公积补到利润分配里面

（2）年末结转盈余公积补亏时：

借：利润分配——盈余公积补亏
贷：利润分配——未分配利润

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区分合同负债和预收账款

用一句话来区分就是：有没有签订合同，凡是签了合同的都属于合同负债；凡是钱已经到账但没有签订合同或与合同义务无关都属于预收账款。两者相同点都是先收钱再提供商品，不过，预收账款只包括已经收到的钱，而合同负债还包括未收的钱。

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平行结转分步法和逐步结转分步法有什么区别？

（1）根本区别：
逐步结转分步法要求各步骤计算出半成品成本，由最后一步计算出完工产品成本，所以又称为“半成品成本法”。
平行结转分步法各步骤只计算本步骤生产费用应记入产成品成本的“份额”，最后将各步骤应记入产成品成本的“份额”平行汇总，计算出最终完工产品的成本。因此，又称为“不计算半成品成本法”。
（2）在产品概念不同：
逐步结转分步法所指的在产品是指本步骤尚未完工，仍需要在本步骤继续加工的在产品，是狭义的在产品。
平行结转分步法所指的在产品，是指本步骤尚未完工以及后面各步骤仍在加工，尚未最终完工的在产品；因此，是广义的在产品。
（3）完工产品的概念不同：
逐步结转分步法所指的完工产品，是指各步骤的完工产品，通常是半成品，只有最后步骤的完工产品才是产成品；因此，是广义的完工产品。由于半成品成本随实物的转移而转移，所以最后步骤完工产品成本就是产成品成本。
平行结转分步法所指的完工产品，是指最后步骤的完工产品，因此，是狭义的完工产品。完工产品的成本由各步骤平行转出的“份额”汇总而成。
（4）成本费用的结转和计算方法不同：
逐步结转分步法的成本费用，随半成品的转移而结转到下一步骤的生产成本费用中去，即成本费用随实物的转移而转移；因此，各步骤生产的成本费用既包括本步骤发生的费用，还包括上一步骤转来的费用。产品在最后步骤完工时计算出来的成本，就是完工产品成本。
平行结转分步法的生产费用，并不随半成品的转移而转入下一步骤；因此，各步骤生产的成本费用仅是本步骤发生的成本费用。产品最终完工时，各步骤将产成品在本步骤应承担的成本费用“份额”转出，并由此汇总出完工产品成本。